Запитання. Ми неприбуткова громадська організація (профспілка). Член профспілки звернувся із заявою про надання матеріальної допомоги на лікування (пломбування зубів фотополімером, установлення порцелянових коронок, реставрація зубів із фіксацією титановим штифтом). Витрати на виплату матдопомоги закладено в кошторисі профспілки. Стоматологічні послуги надала фізособа-підприємець. Кошти на лікування профспілка переказала безпосередньо на рахунок підприємця.

Як належало оформити надання такої допомоги, які податки утримувати з її суми та як цю виплату показати в бухобліку?

Запитання надійшло на редакційну пошту

ВІДПОВІДЬ: Рішення надати члену профспілки матдопомогу на лікування оформлюють протоколом засідання профспілки. У цьому разі вартість лікування в сумі, що перевищує 1930 грн (у розрахунку на рік), обкладають податком на доходи й військовим збором із застосуванням натуркоефіцієнта. Подробиці — нижче.

Документальне оформлення

Підставою для надання допомоги на лікування є заява члена профспілки. До заяви треба додати підтвердні документи про необхідність оплати послуг стоматолога (наприклад, рахунок-фактуру).

Зазвичай рішення про надання допомоги ухвалює виборний орган профспілки. Оформлюють його протоколом засідання профкому.

Особливість лише в тому, що "чисту" суму допомоги, тобто за мінусом утримань, за заявою члена профспілки переказують на зазначений їм рахунок підприємця.

Оподаткування

• Податок на доходи й військовий збір

Одразу скажемо, що в цьому разі не можна вдатися до пп. 170.7.4 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), що дозволяє не обкладати всю¹ суму цільової допомоги на лікування.

Примітка. ¹ - Зазначено, що допомогу на лікування звільнено від подат­ку в частині, що не перекривається виплатами з фонду загальнообов'язкового медстрахування. Але допоки тако­го фонду не створено, від оподаткування згідно зі згаданим 'підпунктом звільнено всю суму.

По-перше. За цією нормою кошти мають виплачувати закладу охорони здоров'я (тобто платник податків грошей на руки не одержує). Своєю чергою, заклад охорони здоров'я — це юрособа будь-якої форми власності та організаційно-правової форми господарювання або її відокремлений підрозділ, основне завдання яких — забезпечення медобслуговування населення на підставі відповідної ліцензії й професійної діяльності медичних (фармацевтичних) працівників (абз. 3 ч. 1 ст. 3 Основ законодавства України про охорону здоров'я від 19.11.92 p. № 2801-ХІІ). Отже, підприємців до закладів охорони здоров 'я не віднесено.

По-друге. Згадане звільнення не поширюється на косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями, а також на протезування зубів із використанням дорогоцінних металів, гальванопластики й порцеляни.

Одначе профспілка може вдатися до іншої норми, яка дозволить звільнити сплачену суму в рамках установленого ліміту, — спеціального "профспілкового" пп. 165.1.47 ПКУ Згідно із цією нормою не включають до оподатковуваного доходу члена профспілки виплати та відшкодування, здійснювані за рішен¬ням профспілки й розмір яких сукупно про¬тягом року не перевищує граничного розміру доходу, визначеного в абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ (у 2016 р. — 1930 грн). Таку саму суму звільнено й від військового збору відповідно до пп. 1.7 п. 16і підрозділу 10 p. XX ПКУ Тож якщо протягом 2016 року для виплат (відшкодувань) на користь цього члена профспілки зазначеним звільненням іще не користувалися, то частину суми в розмірі 1930 грн можна не обкладати ні податком на доходи, ні військовим збором. Якщо неоподатковувану норму цьогоріч уже повністю вичерпано, то вся сума потрапить до оподатковуваного доходу (ставка податку — 18%, збору - 1,5%).

У p. І ф. № 1ДФ неоподатковувану суму допомоги відображають з ознакою "167", оподатковувану — "126". Суму військового збору, утриманого з оподатковуваної частини допомоги, включають до p. II ф. № 1ДФ.

Акцентуємо: за наявності оподатковуваної суми треба послуговуватися натуркоефіцієнтом (п. 164.5 ПКУ). Докладно про принципи його застосування — у газеті "Все про бухгалтерський облік" № 38 за 2015 р., стор. 30.

Також зверніть увагу: коли йдеться про перерахування коштів фізособі в рамках її підприємницької діяльності (відповідно до витягу з Єдиного держреєстру юросіб і фізосіб-підприємців), то ні податку на доходи, ні військового збору з підприємницького доходу не утримують. Одначе вважаємо, що в цьому разі в профспілки немає потреби одержувати таке підтвердження (тобто витяг), адже фактично джерело випла¬ти доходу підприємцю — фізособа — одержувач допомоги. А профспілка просто переказує кошти за його дорученням. Отже, й у ф. №1 ДФ такий підприємець не фігуруватиме.

Єдиний внесок. Запитання про справляння єдиного внеску не виникає, позаяк член профспілки не перебуває з нею в трудових відносинах. Але навіть у випадку з найманими працівниками допомога на лікування — виплата, з якої єдиного внеску не справляють (п. 14 p. І, п. 13 p. II Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.10 р.№ 1170).

Як відобразити в обліку надання цільової матдопомоги на лікування члену профспілки, покажемо на числовому прикладі.

Приклад Член профспілки звернувся до профкому з проханням надати допомогу й переказати її для оплати наданих фізособою-підприємцем стоматологічних послуг вартістю 7000 грн. До заяви про надання допомоги на лікування додано виписку з амбулаторної карти й рахунок-фактуру на загальну суму 7000 грн. Протягом року профспілка на користь цієї фізособи жодних доходів не нараховувала.

Оскільки чиста сума допомоги має становити 7000 грн (саме її зазначено в рахунку-фак-турі), нараховану суму обчислюють із застосуванням натуркоефіцієнта:

1930 грн + ((7000 грн -1930 грн) · 100 : (100 -18 - 1,5)) = 8228,14 грн.

Зауважте: саме таку суму допомоги необхідно зазначити в протоколі засідання профкому, аби за мінусом утримань одержати суму, сплачену за лікування фізособи.

Частина суми до оподаткування становить 6298,14 грн (8228,14 грн - 1930 грн).

Сума податку на доходи: 6298,14 грн · 18% = = 1133,67 грн.

Сума військового збору: 6298,14 грн · 1,5% = = 94,47 грн.

У бухобліку надання допомоги на лікування члена профспілки відобразиться от так (див. таблицю):

Зверніть увагу: профспілки, які ведуть бухоблік із використанням Плану рахунків бухгалтерського обліку первинних профспілкових організацій та Інструкції про застосування такого Плану рахунків, затверджених постановою Президії Ради ФПУ від 28.09.2000 р. № П-29-3, відображають нараху¬вання матдопомоги проводкою Дт 48 Кт 685.

Тетяна КРИКУНОВА, експерт із бухгалтерського та податкового обліку, м. Бердянськ